locațiune de proprietate
În ciuda faptului că contractul de închiriere este una dintre cele mai comune forme de relații civile, unele aspecte fiscale ale relației dintre proprietar și chiriaș sunt neclare.
Ordinea în care proprietarul trebuie să pună chiriaș o factură?
Este necesar să se semnând în mod regulat părți la actele de tranzacție (în special, acceptarea actelor de servicii prestate)?
Inchiriere - acest lucru nu este un serviciu
Cu toate acestea, această definiție este imposibil de a face o concluzie fără echivoc că închirierea activelor - este un serviciu, nu în ultimul rând pentru că, în cursul acestor activități proprietarul nu creează un rezultat care ar putea fi puse în aplicare.
Astfel, din toate cele de mai sus se poate concluziona că închirierea activelor nu este punerea în aplicare a serviciilor.
Rent - un transfer de drepturi de proprietate
Astfel, leasingul de active, este transferul locator la locatar a drepturilor de proprietate (dreptul de proprietate și utilizarea sau dreptul de a utiliza) pe cazare.
Acest punct de vedere (că furnizarea de bunuri pentru utilizare este transferul drepturilor de proprietate) și-a exprimat VASRumyniya (în special, alin. 2 din scrisoarea de informare Prezidiului VASRumyniyaot 22.12.05 №98).
Procedura de emitere a facturilor proprietar
1) în ziua de expediere (de transfer) de mărfuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate;
2) data plății, plata parțială împotriva viitoarelor livrări de bunuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate.
Având în vedere că închirierea de bunuri, este transferul drepturilor de proprietate, factura trebuie să fie expuse de către locator în termen de cel mult cinci zile de la data transferului dreptului de proprietate menționate. Într-o situație în care un drept de proprietate este transferat în același timp (de exemplu, atribuirea creanței), procedura de determinare a datei transferului (și, prin urmare, perioada de facturare) nu cauzează probleme.
Se poate presupune că transferul drepturilor de proprietate asupra obiectului de leasing periodic (lunar) susținut de către locator la locatar, la care prezintă documente de decontare.
a) data plății, în conformitate cu termenii contractelor;
b) data depunerii documentelor către contribuabil, sunt baza pentru calculele de produs;
c) în ultima zi a () perioada fiscală de raportare.
Astfel, în cazul în care chiriașul nu prezintă documentele contabile Locatarului (ceea ce ar corespunde unei forme de realizare a „b“), data facturii poate fi legată fie la data decontării contractului (de exemplu, de 5 a fiecărei luni) (varianta " a „) sau în ultima zi a perioadei corespunzătoare (varianta“ c „).
Din toate cele de mai sus putem trage următoarele concluzii.
1. Este oportun să se definească în contractul de închiriere sau într-un acord suplimentar la procedura de emitere a facturilor sale proprietar, în funcție de care moment este momentul confirmării transferului drepturilor de proprietate. În acest caz, următoarele opțiuni:
• facturi cu caracter obligatoriu la momentul emiterii documentelor contabile;
• facturi cu caracter obligatoriu la data decontării contractului;
• facturi cu caracter obligatoriu până în ultima zi a lunii.
2. În cazul în care chiria a fost primită de către locator, înainte de confirmarea transferului drepturilor de proprietate, este obligat la facturare pentru perioada corespunzătoare (luni), atunci taxa ar trebui să fie considerată ca plată pentru viitor transferul drepturilor de proprietate. În acest caz, pe baza alin. 18 din Regulamentul de efectuare de vânzări Books locatorul este o factură într-o instanță și o înregistrează în Cartea de vânzări, precum și atunci când au primit plata în avans. Apoi, (la data confirmării transferului drepturilor de proprietate) factură creată anterior se reflectă în registrul de cumpărare (cu adoptarea deducerii TVA-ului calculat anterior) și expus o altă factură - în dublu exemplar cu transferul de un singur exemplu de chiriaș, și de a face un alt record în vânzările de carte.
3. În cazul în care chiria a fost primită de către locator, în același timp, sau după confirmarea transferului drepturilor de proprietate în aceeași perioadă de timp (o lună) și emite o factură către chiriaș în această perioadă (cu înregistrarea vânzărilor sale în carte), o astfel de plată nu va fi plătită pentru viitoarea transferul drepturilor de proprietate. Facturile suplimentare nu sunt făcute, și în Cartea de vânzări și achiziții nu sunt făcute intrări suplimentare.
Cu privire la necesitatea pentru executarea regulată a certificatelor
La calcularea impozitului pe venit proprietarul consideră veniturile din închirierea bunurilor într-una din cele două moduri:
• ca venituri (de la vânzarea drepturilor de proprietate);
• în venituri non-exploatare.
a) data plății, în conformitate cu termenii contractelor;
b) data depunerii documentelor către contribuabil, sunt baza pentru calculele de produs;
c) în ultima zi a () perioada fiscală de raportare.
Dacă veniturile sub formă de chirie contabilizate ca venituri, data acceptării sale (pe bază de angajamente) este data de vânzare a drepturilor de proprietate (pag. 3 din art. 271 din Codul fiscal).
a) data plății, în conformitate cu termenii contractelor;
b) data depunerii documentelor către contribuabil, sunt baza pentru calculele de produs;
c) în ultima zi a () perioada fiscală de raportare.
Trebuie remarcat faptul că dispozițiile capitolului 25 NKRumyniyane oferă îndrumări cu privire la necesitatea semnării regulată a locatorul și locatarul oricăror acte (în special, acte de acceptare a serviciilor prestate) pentru recunoașterea veniturilor și cheltuielilor.
Astfel, putem trage următoarele concluzii.
1. În cazul în care documentele de proprietar chiriașului face regulate sunt baza pentru calculele de produs, venitul locatorului, precum și cheltuiala locatarului, recunoscut în acest moment. Documentul - baza pentru calcule pot fi orice act (în special, în cazul în care necesitatea pregătirii acestuia este prevăzută de contractul de închiriere), dar pentru recunoașterea veniturilor și a cheltuielilor de a avea ea acționează nu este necesară (în funcție precis poate fi, de asemenea, factura sau un alt document de plată ).
2. În cazul în care proprietarul nu depune documentele locatarului, sunt baza pentru calculele de produs, venitul locatorului, precum și cheltuiala locatarului, sunt recunoscute la data decontării, în conformitate cu termenii contractului (în cazul în care baza de impozitare se determină pe baza contabilității de angajamente, indiferent dacă de fapt, plata se face). În acest caz, în semnarea actelor obișnuite nu era nevoie.
3. În cazul în care plățile conform contractului de leasing sunt făcute pentru perioada multiple de raportare (impozit), veniturile și cheltuielile ar trebui să fie repartizate în mod egal pe perioadele (acest lucru rezultă din Sec. 2, art. 271 și n. 1, art. 272 din Codul fiscal). În acest caz, în perioada de raportare (impozit), în care nu se efectuează plăți directe, data recunoașterii veniturilor și cheltuielilor va fi ultima zi a perioadei (taxa) de raportare. Nevoia de acte de semnare regulate în acest caz, este, de asemenea, absentă.
Dacă încă mai ia în considerare un serviciu de închiriere
În legătură cu facturarea serviciilor în punerea în aplicare a furnizării de bunuri imobiliare de închiriere este posibil să nu mai devreme de sfârșitul perioadei de TVA în care efectiv prestate serviciile.
Din această explicație, putem concluziona că închirierea activelor - este servicii prestate periodic, iar data sa „redare“ este ultima zi a fiecărui impozit în perioada de TVA (lună sau trimestru). Prin urmare, factura poate fi expuse, fie în aceeași zi sau cu cel mult cinci zile de la această dată. Trebuie remarcat faptul că a doua opțiune, fără a da orice câștiguri locatorului, dăuna intereselor chiriaș, adică. A. Dreptul de deducere a TVA-ului va apărea numai în luna următoare.
În ceea ce privește executarea regulată a certificatelor, unii oficiali consideră că este necesar pentru recunoașterea cheltuielilor la calcularea impozitului pe venit (de exemplu, ca răspuns la o întrebare specifică - Scrisoarea MinfinaRumyniyaot 24.06.05 №03-05-01-04 / 205 ()).
• Argumentele în favoarea transferului de proprietate în utilizarea în scopuri fiscale nu este furnizarea de servicii, precum și o anumită formă de relație poate fi găsită în a doua parte a Codului Fiscal.
• Este recomandabil să se stabilească în contractul de închiriere sau într-un acord suplimentar la procedura de emitere a facturilor sale proprietar, în funcție de care moment este momentul confirmării transferului drepturilor de proprietate.
• În cazul în care proprietarul chiriașului face documente regulate sunt baza pentru calculele de produs, veniturile locatorului, precum și cheltuiala locatarului, recunoscut în acest moment.
• În cazul în care calculele sunt realizate pe contractul de închiriere pentru perioada de raportare multiplă (impozit), veniturile și cheltuielile ar trebui să fie repartizate în mod uniform pe parcursul perioadelor.
Acest articol conține documente standard:
• Scrisoare MinfinaRumyniyaot 24.06.05 №03-05-01-04 / 205 ()
• Rezoluția Prezidiului VASRumyniya№3089 / 03 din 22.07.03 ().
• Rezoluția Prezidiului VASRumyniya№11668 / 01 din 22.07.03 ().
Dragi cititori, dacă vedeți o eroare sau greșeală de scriere, ne ajută să-l repara! Doar selectați-l și apăsați în «Ctrl» cheie și «Enter». Învățăm despre inexactitățile și corectați-l.