Vânzarea companiei sau o parte din activele sale

Când este vorba de a impozita optimizarea vânzărilor sau a porțiunii companiei a acesteia (de fapt, întreaga proprietate a companiei sau o mare parte a acesteia), soluția cea mai frecventă, care este oferit vânzătorului și cumpărătorului, - punerea sa în aplicare directă ca pondere (acțiuni) ale întreprinderii, ca atare, punerea în aplicare nu este supusă TVA-ului (spre deosebire de vânzarea întreprinderii ca un complex de proprietate, de exemplu).

Factorii care influențează alegerea metodei de punere în aplicare întreprindere

Există trei opțiuni principale de vânzare a unei întreprinderi (parte a întreprinderii):

● vânzarea de acțiuni ale organizației;

● vânzarea întreprinderii ca un complex de proprietate (o parte a complexului de proprietate);

● vânzarea de active individuale, care, împreună, vor reprezenta o întreprindere.

Desigur, există și alte modalități de redistribuire reală a activelor care nu vor fi luate în considerare în acest articol.

La elaborarea schemei tranzacției cu privire la punerea în aplicare de întreprindere, precum și selectarea cea mai rentabilă din punct de impozitare de opțiune de vedere, trebuie să ia în considerare nu numai necesitatea de a plăti (pentru a evita plata) TVA, dar, de asemenea, o serie de alți factori, printre care:

● cota întreprinderii vândute fondatorilor (acționarilor); întreprindere ca un complex de proprietate (o parte a complexului de proprietate) - ea însăși o persoană juridică; active individuale - ca entitate juridică în sine. La urma urmei, societatea deține active ale companiei, în timp ce cota sa (actiuni) - fondatorilor (acționarilor). Cu alte cuvinte, contribuabilii, în acest caz, sunt entități diferite. Acest lucru înseamnă că ei vor plăti taxe diferite și baza de impozitare pe acestea vor fi calculate în moduri diferite, și așa mai departe etc..;

● fondatorii (vândute de fondatori - persoane fizice, care cu venituri din vânzarea va fi obligată să plătească impozitul pe venitul personal, sau fondatori - persoane juridice care sunt plătitori de impozit pe venit sau impozit unic);

● raportul dintre activele nete și capitalul autorizat. De exemplu, fondatorii - persoane juridice privind sistemul de impozitare de bază este vândut sub formă de acțiuni ale societății, fondatorii cărora acestea sunt o mare cantitate de capitalul social, mărimea activelor nete de nu mult mai mult decât el. Ei salva într-adevăr TVA și o mică diferență între capitalul social și prețul de piață al companiei (care este probabil să fie egală sau ușor mai mare decât valoarea activelor sale nete) va plăti un impozit pe venit.

Capitalul autorizat este de 1 milion de ruble. active nete - 1,5 mln. Pentru aceeași sumă compania a vândut unui terț. Impozitul pe venit va fi plătit 0,5 milioane de ruble. TVA-ul nu va fi plătit deloc.

Și în cazul în care capitalul social simbolic al companiei, iar valoarea activului net incomparabil mai mare? În acest caz, vânzarea întreprinderii ca un complex de proprietate de valoare ridicată a activului net va fi luată în considerare la calcularea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit, dar TVA-ul de fapt, trebuie să plătească. Dar, supuse impozitului pe venit, în acest caz, ar fi o companie care vinde compania ca fiind un complex de proprietate. Pentru a găsi baza de impozitare pentru impozitul pe venit să fie dedusă din valoarea activului net al veniturilor. În cazul în care vânzarea întreprinderii va fi la fel vânzarea de acțiuni, apoi se reduce baza de impozitare va fi membri capabili ei înșiși, ci numai la valoarea inițială a contribuției acestora.

Astfel, înainte de a concluziona că vânzarea întreprinderii sub formă de acțiuni ale companiei mai profitabile din cauza lipsei aparente de a plăti TVA-ul, mai bine fac calcule specifice și să compare valoarea taxelor plătite în diferite tipuri de vânzări întreprinderi (sau o parte a acesteia). Puteți constata că vânzarea societății sub formă de acțiuni (acțiuni) mai puțin favorabile decât ca un complex de proprietate.

vânzare simplă directă a activității proprietate cu ajutorul acțiunilor companiei permite doar să salvați TVA-ul (referindu-se la o situație în care există doar vânzător și cumpărător). Dar există mai multe opțiuni sofisticate pentru vânzarea de acțiuni prin care să minimizeze și alte taxe, cum ar fi impozitul pe venit, cu condiția ca participarea la sistemul entităților intermediare ale altor jurisdicții. Cu toate acestea, utilizarea unor astfel de opțiuni complexe implică costuri suplimentare semnificative și desfășoară o activitate serioasă pentru a minimiza riscurile fiscale.

În plus față de economii fiscale ar trebui să țină seama de complexitatea și alte punerea în aplicare a unei opțiuni de vânzare, de exemplu:

● dificultate pentru recunoașterea cumpărătorului (venituri) cheltuieli cu achiziționarea activelor unei întreprinderi.

Astfel, în conformitate cu art. 268,1 NKRumyniya „Caracteristici ale recunoașterii veniturilor și cheltuielilor privind achiziționarea de active ale unei întreprinderi,“ diferența dintre prețul de achiziție al activelor unei întreprinderi și valoarea activelor nete ale întreprinderii ca un complex de proprietate (active minus pasive) recunoscute drept cheltuieli (venituri) al contribuabilului. Amploarea prețului de achiziție excesul de active ale unei întreprinderi asupra valorii activelor sale nete ar trebui să fie considerată ca o primă plătită de către cumpărător, în anticiparea unor beneficii economice viitoare. Valoarea în exces a activelor nete ale întreprinderii ca un complex de proprietate asupra prețului de achiziție sale ar trebui să fie considerată ca o reducere la prețul oferit de cumpărător în legătură cu absența oricăror factori pentru clienții stabile, reputația de calitate, de marketing și vânzări competențe, relații de afaceri, expertiza de management, calificarea personalului și ținând cont de alți factori. Suma cotelor plătite de către cumpărător (pentru a obține reduceri) este luată în considerare în scopuri fiscale, în următoarea ordine:

1) prima plătită de către cumpărător întreprinderii ca un complex de proprietate recunoscut ca fiind cheltuieli uniform peste 5 ani, începând cu luna următoare înregistrării de stat de proprietate al cumpărătorului o lună pentru întreprinderea ca un complex de proprietate;

2) reducerea primită de cumpărător întreprinderii ca un complex de proprietate recunoscut ca venit în luna în care înregistrarea de stat a transferului de proprietate a întreprinderii ca un complex de proprietate;

● costurile reale de înregistrare a vânzării de acțiuni ale întreprinderii ca un complex de proprietate și active individuale. Asigurați-o achiziție și vânzarea de acțiuni ale întreprinderii mai ușor din punct de vedere tehnic și este mai puțin costisitoare decât vânzarea întreprinderii ca un complex de proprietate sau a activelor sale individuale.

Astfel, procedura de vânzare a întreprinderii ca un complex de proprietate este forței de muncă intensivă. În special, pentru semnarea contractului de vânzare a întreprinderii ca un complex de proprietate trebuie să fie pregătite:

● act al inventarului incluse în active și pasive societății;

● Bilanțul vândute de întreprindere;

● lista tuturor datoriilor (pasive) sunt incluse în cadrul companiei, indicând creditorii, natura, mărimea și calendarul cerințele lor (Sec. 2, art. 561 din Codul civil).

Aceste documente, împreună cu un auditor independent, cu privire la componența și valoarea întreprinderii va fi atașat la contract (alin. 1, art. 560 din Codul civil).

Pe vânzarea companiei (înainte de a fi transferat către cumpărător) trebuie să notifice tuturor creditorilor privind obligațiile incluse în cadrul companiei de vânzare. Pentru a face acest lucru poate ca un vânzător al întreprinderii și cumpărătorul (Sec. 1, art. 562 din Codul civil).

La vânzarea de active individuale ale acțiunilor de înregistrare a întreprinderii necesare pentru a îndeplini în ceea ce privește fiecare proprietate obiect individual.

În plus, este clar că această scutire va permite să pună în aplicare diferite scheme de vânzare duty-free de proprietate, fără utilizarea de optimizare a jurisdicțiilor străine. Cel mai important este pentru vânzarea de bunuri imobile.

Controlul prețul tranzacției

Ca o regulă, experți în planificare fiscală să evalueze riscurile asociate cu controlul prețurilor, în conformitate cu art. 40 din Codul fiscal. Aceasta se referă la cazurile de vânzare a activelor unei întreprinderi și vânzarea unor active.

Acorde o atenție! Anul viitor va intra în vigoare modificări ale Codului Fiscal, potrivit căreia problemele legate de controlul prețurilor și de stabilire a prețurilor de transfer, vor fi reglementate mai strict decât este acum.

Cu toate acestea, pentru tranzacțiile legate de vânzarea de acțiuni Art. aplică 40 NKRumyniyane. standarde alternative prin care se exercită controlul asupra prețului de vânzare a cotei în NKRumyniyanet.

În ceea ce privește prețul de vânzare de acțiuni ale societății, în standardele NKRumyniyaest, arta alternativa. 40 din Codul fiscal, care să permită să controleze prețul de afacere cu ei. În particular, n. 6, art. 280 NKRumyniyaustanovleno următoarele:

„În conformitate cu valori mobiliare care nu sunt tranzacționate pe o piață organizată de valori mobiliare, prețul real de tranzacție este acceptată în scopuri fiscale în cazul în care prețul este între prețurile maxime stabilite pe baza prețului de decontare al securității și deviația maximă de preț minim și, cu excepția cazului în care se prevede altfel în prezentul punct.

Abaterea maximă a prețurilor de valori mobiliare nu tranzacționate pe o piață organizată de valori mobiliare trebuie să fie egală cu 20% sus sau în jos de la prețul de decontare al securității.

În cazul vânzării (cumpărare) de titluri de valoare care nu sunt tranzacționate pe o piață organizată de valori mobiliare, la un preț mai mic decât minimul (peste maxim) prețul stabilit pe baza prețului de decontare a abaterii de securitate și limita prețurilor în determinarea rezultatului financiar în scopuri fiscale, valoarea minimă (maximă ) preț stabilit pe baza prețului de decontare al securității și deviația maximă de preț.

Procedura de determinare a prețului de decontare a titlurilor de valoare care nu sunt tranzacționate pe o piață organizată de valori mobiliare se stabilesc în sensul prezentului capitol, organul executiv federal pentru piața valorilor mobiliare, în coordonare cu Ministerul Finanțelor din România. "

În special, prețul estimat al stocului poate fi definit:

● prețul calculat pe baza prețului de piață de valori mobiliare existente de securitate;

● prețul unei valori mobiliare, calculat de Organizația pentru normele prevăzute de alin. 5-19 procedură;

● ca valoarea garanției stabilită de evaluator.

Ca regulă generală, ar trebui să utilizați prima metodă de determinare a prețului de decontare a acțiunilor, și numai în cazuri rare, stabilite prin lege, puteți recurge la a doua sau a treia metodă.

Astfel, în determinarea prețului de vânzare al acțiunilor este important ca ea a ajuns la limita de 20% în sus sau în jos, de la prețul de decontare al securității. În caz contrar, vânzătorul poate fi, de exemplu, evaluate taxe suplimentare asupra veniturilor neîncasate de fapt.

Acorde o atenție! Minimizarea riscurilor asociate cu un astfel de concept ca „prețul acțiunilor calculat“ este suficient de problematică, în contrast cu riscurile asociate cu art. 40 din Codul fiscal. Nu vă puteți înregistra sau strategie de marketing pentru a explica diferența în prețurile produselor de calitate identică.

Riscul ca avantajul fiscal care rezultă neîntemeiată

Autoritățile fiscale să înțeleagă că de multe ori tranzacțiile pentru achiziționarea și vânzarea unei proprietăți mari în bilanț, „se ascund în spatele“ afacere privind vânzarea acțiunilor societății, în scopul de a plăti parțial taxele. Dă exemple concrete de practici de arbitraj.

Pe de altă parte, într-un caz similar, în cazul în care o acțiune contribuabil a fost un scop de afaceri și entități „tranzit“ au fost activitatea reală, contribuabilul a fost în măsură să dovedească imediat absența unui avantaj fiscal nejustificat.

Recunoașterea fiscală a riscului de a obține avantajele fiscale din vânzarea de acțiuni ale societății nejustificat de mari în cazul în care:

● nici un efect util al tranzacției (vezi exemplul 4).

● utilizate ca elemente pentru a optimiza o impozitare preferențial entitate nou organizată;

● în tranzacția (tranzacțiile intermediare) implicind afiliate sau dependente.

Yu Khachaturyan, CEO al «Nika, planul de risc»